Щемер Анна Сергеевна
Юрист. Бухгалтер. Экономист.
Юридические и бухгалтерские услуги для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Налоговые льготы по налогу на прибыль

От налогообложения налогом на прибыль освобождается ВАЛОВАЯ прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, если средняя численность инвалидов в них в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не менее 50 процентов от средней численности работников в этот же период (ч.1 п.1.5 ст.140 Налогового кодекса РБ).
Расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения.

Численность работников (инвалидов) организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников (инвалидов) за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников (инвалидов).

Для расчета средней численности работников и средней численности инвалидов в среднем за период сначала года по отчетный период включительно необходимо, в первую очередь, определить эти показатели за каждый месяц. Сложим:

1. Среднюю численность работников (инвалидов) за каждый месяц (среднемесячную численность).
Она определяется как  списочная численность работников в среднем за месяц, исчисленная в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от трех до шестнадцати лет);
2. Среднюю численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей;
3. Среднюю численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников).

Поскольку сумма налога на прибыль исчисляется по результатам каждого квартала нарастающим итогом с начала налогового периода, то и средняя численность работников-инвалидов в средней численности всех работников в процентном соотношении определяется ежеквартально.

Под ВАЛОВОЙ прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Таким образом, льгота распространяется не только на прибыль от реализации, но и на доходы от внереализационных операций.

Торгово-закупочная деятельность - это деятельность, в основе которой лежат отношения по продаже приобретенных товаров. Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое или предназначенное для реализации.

Посредническая деятельность - это деятельность , которая осуществляется на основании договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, а также услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями и потребителями, поставщиками и покупателями.

Если организация, использует труд работников-инвалидов, и осуществляет в том числе торгово-закупочную и посредническую деятельность, прибыль от которой не освобождается от налогообложения, такая организация должна вести раздельный учет выручки и затрат по операциям, прибыль от которых от налогообложения освобождается.